Công văn 6578/CTHBI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Hòa Bình về việc chi phí sửa chữa tài sản cố định

Cục Thuế Hòa Bình nhận được Công văn số 22/CV-ALM ngày 22/10/2021 của Công ty TNHH Almine Việt Nam (viết tắt là Công ty) xin giải đáp về chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ). Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định:

Tại Điều 2 về Các từ ngữ sử dụng trong Thông tư hướng dẫn:

“Điều 2. Các từ ngữ sử dụng trong Thông tư này được hiểu như sau:

...

13. Sửa chữa tài sản cố định: là việc duy tu, bảo dưỡng, thay thế sửa chữa những hư hỏng phát sinh trong quá trình hoạt động nhằm khôi phục lại năng lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu của tài sản cố định.

14. Nâng cấp tài sản cố định: là hoạt động cải tạo, xây lắp, trang bị bổ sung thêm cho TSCĐ nhằm nâng cao công suất, chất lượng sản phẩm, tính năng tác dụng của TSCĐ so với mức ban đầu hoặc kéo dài thời gian sử dụng của TSCĐ; đưa vào áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của TSCĐ so với trước.

Tại Điều 4 về Xác định nguyên giá của TSCĐ hướng dẫn:

“Điều 4. Xác định nguyên giá của tài sản cố định:

...

4. Nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp chỉ được thay đổi trong các trường hợp sau:

...

b) Đầu tư nâng cấp TSCĐ.

...

Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kế toán, sổ khấu hao luỹ kế, thời gian sử dụng của TSCĐ và tiến hành hạch toán theo quy định.”

Tại Điều 7 về Đầu tư nâng cấp, sửa chữa tài sản cố định hướng dẫn:

“Điều 7. Đầu tư nâng cấp, sửa chữa tài sản cố định:

1. Các chi phí doanh nghiệp chi ra để đầu tư nâng cấp tài sản cố định được phản ánh tăng nguyên giá của TSCĐ đó, không được hạch toán các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

2. Các chi phí sửa chữa tài sản cố định không được tính tăng nguyên giá TSCĐ mà được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ, nhưng tối đa không quá 3 năm.

...”

Tại khoản 4 Điều 10 về Xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định hữu hình hướng dẫn:

“4. Trường hợp có các yếu tố tác động (như việc nâng cấp hay tháo dỡ một hay một số bộ phận của tài sản cố định) nhằm kéo dài hoặc rút ngắn thời gian sử dụng đã xác định trước đó của tài sản cố định, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian trích khấu hao của tài sản cố định theo ba tiêu chuẩn nêu trên tại thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên bản nêu rõ các căn cứ làm thay đổi thời gian trích khấu hao, trình cấp có thẩm quyền quyết định theo quy định tại tiết b khoản 3 Điều này.”

Căn cứ quy định tại khoản 1 Điều 47 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp:

“Điều 47. Tài khoản 242 - Chi phí trả trước

1. Nguyên tắc kế toán

a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí SXKD của các kỳ kế toán sau.

b) Các nội dung được phản ánh là chi phí trả trước, gồm:

...

- Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn doanh nghiệp không thực hiện trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không quá 3 năm;

...”

Căn cứ quy định trên và trình bày tại văn bản hỏi:

Nếu hoạt động sửa chữa mái khu vực lò nung của Công ty thuộc trường hợp sửa chữa TSCĐ thì được phản ánh vào chi phí trả trước và được phân bổ vào chi phí kinh doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 03 năm. Nếu việc sửa chữa này đủ điều kiện để được coi là hoạt động đầu tư nâng cấp TSCĐ thì được phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ và Công ty sẽ tiến hành xác định lại thời gian trích khấu hao của TSCĐ theo quy định đã trích dẫn ở trên. Đề nghị Công ty căn cứ vào tình hình thực tế để xác định cho phù hợp.

Cục Thuế trả lời để Công ty biết và thực hiện theo đúng quy định./.