Công văn 4031/TCT-KK của Tổng cục Thuế về việc hoàn thuế giá trị gia tăng

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Khánh Hoà

Trả lời công văn số 544/CT-THNVDT ngày 20/02/2008 và công văn số 2949/CT-THNVDT ngày 25/7/2008 của Cục Thuế tỉnh Khánh Hoà về vướng mắc hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT), Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về việc xử lý thuế đối với trường hợp của Doanh nghiệp tư nhân (DNTN) Thanh Vy đầu tư tài sản cố định trên đất thuộc quyền sử dụng chung, của 2 vợ chồng:

Căn cứ quy định tại Khoản 1, Điều 141 và Khoản 3, Điều 142 Luật doanh nghiệp năm 2005, thì:

- "Doanh nghiệp tư nhân là doanh nghiệp do một cá nhân làm chủ và tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về mọi hoạt động của doanh nghiệp".

- "Trong quá trình hoạt động, chủ doanh nghiệp tư nhân có quyền tăng hoặc giảm vốn đầu tư của mình vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Việc tăng hoặc giảm vốn đầu tư của chủ doanh nghiệp phải được ghi chép đầy đủ vào sổ kế toán".

Theo hướng dẫn về đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT tại Điểm 1 (a) và Điểm 2, Mục I, Phần D Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 và Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/4/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và công văn số 3620/TCT-DNK ngày 17/10/2005 của Tổng cục Thuế về chính sách thuế;

Theo báo cáo của Cục Thuế tỉnh Khánh Hoà tại các công văn nêu trên;

Căn cứ các quy định và hướng dẫn trên, trường hợp DNTN Thanh Vy đầu tư tài sản cố định là Khách sạn Thanh Vy trên đất thuộc quyền sử dụng chung của 2 vợ chồng thì thực hiện theo hướng dẫn tại điểm 2 công văn số 3620/TCT-DNK ngày 17/10/2005 của Tổng cục Thuế.

Trường hợp DNTN Thanh Vy đã được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy phép xây dựng Khách sạn Thanh Vy trước ngày vợ của chủ doanh nghiệp đồng ý cho chồng được sử dụng toàn bộ nhà đất tại địa chỉ có liên quan để xây dựng khách sạn và hoạt động kinh doanh. Do vậy, DNTN Thanh Vy nếu đảm bảo được các điều kiện theo hướng dẫn tại Điểm 2 công văn số 3620/TCT-DNK ngày 17/10/2005 của Tổng cục Thuế thì được xét khấu trừ hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào có hoá đơn, chứng từ hợp pháp đứng tên và mã số thuế của doanh nghiệp phát sinh kể từ ngày doanh nghiệp được cấp giấy phép xây dựng khách sạn Thanh Vy. Khi tài sản này chuyển sang mục đích ngoài mục đích kinh doanh thì doanh nghiệp phải kê khai, nộp thuế GTGT trên phần giá trị còn lại của tài sản.

2. Về trường hợp cơ sở kinh doanh đầu tư xây dựng trên đất thuê:

Căn cứ quy định tại Khoản 1 (b), Điều 128 Luật đất đai năm 2003 về trình tự, thủ tục đăng ký cho thuê, cho thuê lại quyền sử dụng đất, thì: "Hồ sơ cho thuê quyền sử dụng đất gồm hợp đồng thuê quyền sử dụng đất và giấy chứng nhận quyền sử dụng đất. Hợp đồng thuê quyền sử dụng đất phải có chứng nhận của công chứng nhà nước; trường hợp hợp đồng thuê quyền sử dụng đất của hộ gia đình, cá nhân thì được lựa chọn hình thức chứng nhận của công chứng nhà nước hoặc chứng thực của Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn nơi có đất".

Tại công văn số 3238/TCT-PCCS ngày 19/9/2005 của Tổng cục Thuế đã hướng dẫn điều kiện để được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với TSCĐ đầu tư xây dựng trên đất thuê của tổ chức, hộ gia đình, cá nhân (không trực tiếp thuê đất của Nhà nước hoặc thuê đất trong khu công nghiệp), trong đó bao gồm: "Hợp đồng thuê đất có công chứng nhà nước".

Căn cứ các quy định và hướng dẫn nêu trên, việc khấu trừ thuế GTGT đối với TSCĐ đầu tư xây dựng trên đất thuê của tổ chức, hộ gia đình, cá nhân (không trực tiếp thuê đất của Nhà nước hoặc thuê đất trong khu công nghiệp) để phục vụ cho kinh doanh đủ tiêu chuẩn là TSCĐ được thực hiện theo đúng hướng dẫn tại công văn số 3238/TCT-PCCS nêu trên. Việc xét khấu trừ thuế GTGT trong trường hợp này chỉ được áp dụng đối với các hoá đơn chứng từ có liên quan phát sinh kể từ ngày công chứng nhà nước hoặc Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn nơi có đất chứng thực trên Hợp đồng thuê đất theo quy định.

Tổng cục Thuế thông báo để Cục thuế tỉnh Khánh Hoà biết và thực hiện./.