Công văn 3750/TCT-CS của Tổng cục Thuế về việc áp dụng chính sách thuế giá trị gia tăng

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 263/VAS ngày 21/06/2011 của Trường THCS Tư Thục Việt-Úc Hà Nội về việc thuế GTGT đối với hoạt động đóng góp cơ sở vật chất để liên kết đào tạo.

Theo trình bày tại công văn nêu trên của Trường THCS Việt Úc Hà Nội và Hợp đồng thỏa thuận liên kết đào tạo đính kèm thì: Trường THCS Việt Úc Hà Nội (Bên A) hợp tác với Viện Quản trị kinh doanh - Trường Đại học FPT và Trường Đại học kinh tế - Đại học Quốc gia Việt Nam (Bên B) để đào tạo, trong đó, Trường THCS Việt Úc (Bên A) đóng góp bằng cơ sở vật chất, Bên B thực hiện công tác giảng dạy, đào tạo trên cơ sở vật chất của Bên A và Bên B sẽ trích một phần từ doanh thu đào tạo để trả cho Bên A tương ứng với sự đóng góp của Bên A. Số tiền Bên B trả cho Bên A được tính theo m2 sử dụng (diện tích sử dụng) nhân với sổ tiền Bên B quy định trả cho từng m2.

Về việc này, sau khi báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

- Điểm 13 Mục II Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính quy định thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng có:

"13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp.

Trường hợp các cơ sở dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu tiền ăn thì tiền ăn cũng thuộc đối tượng không chịu thuế."

- Điểm 3, mục II, phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định: "Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ không được quy định tại Mục II, phần A; Điểm 1, 2 Mục II, Phần B Thông tư này."

- Điểm l.2.c3, mục III, phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định: "Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định: tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định là nhà làm trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dùng phục vụ hoạt động tín dụng của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, các bệnh viện, trường học; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn."

- Điểm 2.2.b Mục III Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC quy định:

"2. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

2.2. Xác định thuế GTGT phải nộp

b) Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn của hàng hoá, dịch vụ bán ra theo chế độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định được đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ như hợp đồng và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hóa, dịch vụ đầu vào thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.

Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia tăng được quy định như sau:

- Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%.

- Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyen vật liệu: 30%"'

Đề nghị Cục thuế TP. Hà Nội, căn cứ hồ sơ và tình hình thực tế của đơn vị để hướng dẫn đơn vị thực hiện:

Nếu Trường THCS Tư Thục Việt Úc Hà Nội thực hiện liên kết với các đơn vị khác để thực hiện hoạt động đào tạo thì thuế GTGT thực hiện theo quy định của hoạt động đào tạo. Các bên sử dụng chứng từ để hạch toán doanh thu, chi phí theo quy định của chế độ kế toán và pháp luật có liên quan.

- Nếu Trường THCS Tư Thục Việt Úc Hà Nội cho các đơn vị thuê cơ sở vật chất để các đơn vị đi thuê thực hiện hoạt động đào tạo thuộc diện không chịu thuế GTGT và do Trường THCS tư thục Việt Úc không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với chi phí hình thành tài sản cố định (trường học) thì: Trường THCS tư thục Việt-Úc Hà Nội được kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng đối với doanh thu cho thuê cơ sở vật chất để đào tạo (tỷ lệ giá trị gia tăng là 50%, thuế suất thuế GTGT là 10%) theo quy định tại điểm 2.2.b Mục III Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC nêu trên.

Đề nghị Trường THCS Việt Úc liên hệ với Cục thuế TP. Hà Nội để được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật./.