Công văn 370/CT-TTHT của Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh về việc thuế thu nhập cá nhân

Trả lời văn thư số 277/CV-NEV-2014 ngày 18/12/2014 của Công ty về thuế thu nhập cá nhân (TNCN), Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

Căn cứ Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNCN quy định các khoản thu nhập được miễn thuế TNCN bao gồm:

“i.1) Phần tiền lương, tiền công trả cao hơn do phải làm việc ban đêm, làm thêm giờ được miễn thuế căn cứ vào tiền lương, tiền công thực trả do phải làm đêm, thêm giờ trừ đi mức tiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường.

Ví dụ 2: Ông A có mức lương trả theo ngày làm việc bình thường theo quy định của Bộ luật Lao động là 40.000 đồng/giờ.

- Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày thường, cá nhân được trả 60.000 đồng/giờ thì thu nhập được miễn thuế là:

60.000 đồng/giờ – 40.000 đồng/giờ = 20.000 đồng/giờ

- Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày nghỉ hoặc ngày lễ, cá nhân được trả 80.000 đồng/giờ thì thu nhập được miễn thuế là:

80.000 đồng/giờ – 40.000 đồng/giờ = 40.000 đồng/giờ

i. 2). Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phải lập bảng kê phản ánh rõ thời gian làm đêm, làm thêm giờ, khoản tiền lương trả thêm do làm đêm, làm thêm giờ đã trả cho người lao động. Bảng kê này được lưu tại đơn vị trả thu nhập và xuất trình khi có yêu cầu của cơ quan thuế.”

Căn cứ theo quy định nêu trên thì về nguyên tắc nếu mức lương Công ty trả cho người lao động làm việc thêm giờ trong ngày thường là 150% so với mức lương trả theo ngày làm việc bình thường thì phần thu nhập được miễn thuế TNCN là 150% -100% = 50%; nếu mức lương làm việc thêm giờ vào ngày nghỉ hàng tuần là 200% so với ngày làm việc bình thường thì được miễn thuế TNCN 200% -100% = 100%; nếu mức lương làm việc thêm giờ là 300% ngày làm việc bình thường thì được miễn thuế TNCN là 300% -100% = 200%, lương làm việc ban đêm cao hơn lương làm việc ban ngày 30% thì khoản chênh lệch cao hơn được xác định là thu nhập được miễn thuế. Tuy nhiên theo trình bày thì Công ty trả lương cho người lao động theo tháng, không lập được bảng kê theo hướng dẫn tại điểm i.2 Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 111/2013/TT-BTC, không xác định được số giờ làm việc ngoài giờ, làm việc vào ngày nghỉ, số tiền luơng trả chênh lệch cao hơn nên không có căn cứ xác định khoản thu nhập được miễn thuế.

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.