Công văn 3671/CTBTR-TTHT của Cục Thuế tỉnh Bến Tre về việc chính sách thuế

Cục Thuế tỉnh Bến Tre có nhận được Công văn số 143/2021/CV-BSC, ngày 15/12/2021 của Công ty Cổ phần Thủy sản Bến Tre về việc hướng dẫn chính sách thuế.

Cục Thuế tỉnh Bến Tre có ý kiến như sau:

Tại Khoản 5, Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, quy định:

“... Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.

Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này...”.

Tại Điều 10, Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, quy định:

“… Điều 10. Thuế suất 5%

5. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế, bảo quản (hình thức sơ chế, bảo quản theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này) ở khâu kinh doanh thương mại, trừ các trường hợp hướng dẫn tại khoản 5 Điều 5 Thông tư này…”

Điều 11. Thuế suất 10%

Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này

Các mức thuế suất thuế GTGT nêu tại Điều 10, Điều 11 được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại…”.

Tại Khoản 5, Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 06 năm 2015 dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, quy định:

“... Điều 11. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

…

5. Bổ sung Khoản 3a Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

“3a. Thuế suất 15% đối với thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến trong lĩnh vực nông nghiệp và thủy sản ở địa bàn không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn...”.

Theo trình bày Công ty Cổ phần Thủy sản Bến Tre có hoạt động chế biến thủy sản theo quy trình như sau:

Nguyên liệu (nghêu, tôm thẻ...) → rửa sạch → phân size cở → cân vô túi PA/PE/khai → hấp chín/không hấp chín → cấp đông qua băng chuyền (-18 độ C) → nhập kho thành phẩm và bảo quản trong kho lạnh → xuất hàng bán .

Trước đây theo hướng dẫn tại Công văn số 3515/TCT-CS ngày 08/8/2016 của Tổng cục Thuế Công ty bán các sản phẩm nêu trên cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trường hợp bán cho khách hàng là hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, nộp thuế GTGT với mức thuế suất thuế GTGT 5%. về thuế thu nhập doanh nghiệp do Công ty thu mua nguyên liệu thủy sản về sơ chế để bán là hoạt động thương mại thì thu nhập từ hoạt động kinh doanh thủy sản không được hưởng ưu đãi về thuế thuế suất thu nhập doanh nghiệp.

Theo hướng dẫn tại Công văn số 1743/TCT-CS ngày 27/5/2021 của Tổng cục Thuế thì những vướng mắc về chính sách thuế đối với hoạt động chế biến thủy sản được thực hiện theo hướng dẫn tại công văn số 2550/BTC-TCT ngày 12/3/2021 Bộ Tài chính trả lời về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp cho Hiệp hội Chế biến và Xuất khẩu thủy sản Việt Nam. Do vậy trường hợp Công ty có hoạt động chế biến thủy sản theo hướng dẫn tại công văn số 2550/BTC-TCT thì phải áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo quy định tại Điều 10, Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Về thuế thu nhập doanh nghiệp trường hợp Công ty có thu nhập từ hoạt động chế biến thủy sản đáp ứng quy định tại Khoản 5, Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì được áp dụng mức thuế suất thuế TNDN là 5%.

Về việc điều chỉnh lại thuế suất thuế TNDN và thuế suất thuế GTGT những hóa đơn GTGT đã phát hành trước ngày ban hành công văn số 2550/BTC-TCT đối với nội dung này Cục Thuế tỉnh Bến Tre đã có Công văn số 1832/CTBTR-TTHT ngày 15/6/2021 xin ý kiến hướng dẫn của Tổng cục Thuế, khi có hướng dẫn của Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh Bến Tre sẻ thông báo đến Công ty biết để thực hiện.

Cục Thuế tỉnh Bến Tre thông báo đến Công ty Cổ phần Thủy sản Bến Tre biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.