Công văn 367/CTSLA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Sơn La về việc xuất hóa đơn giá trị gia tăng khi triển khai Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ

Kính gửi: Công ty cổ phần môi trường và dịch vụ đô thị Sơn La
 (Địa chỉ: Số 7, đường Bản Cọ, phường Chiềng An
thành phố Sơn La, tỉnh Sơn La)

Cục Thuế nhận được công văn số 117/CV-CTMT ngày 04/04/2022 của Công ty cổ phần môi trường và dịch vụ đô thị Sơn La (gọi tắt là Công ty đô thị Sơn La) về việc nghiệm thu thanh toán và xuất hóa đơn GTGT theo Nghị định 15/2022/NĐ-CP tới các chủ đầu tư;

Trên cơ sở quy định của Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 của Quốc hội và các văn bản hướng dẫn hiện hành, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Việc lập hóa đơn GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng giảm thuế GTGT:

Nội dung hướng dẫn việc lập hóa đơn GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế GTGT theo quy định tại Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ, Cục Thuế đã có văn bản trả lời Công ty tại công văn số 191/CTSLA-TTHT ngày 28/02/2022 về việc chính sách thuế GTGT. Do vậy, Cục Thuế đề nghị Công ty đô thị Sơn La nghiên cứu thực hiện theo hướng dẫn tại điểm 2 công văn số 191/CTSLA-TTHT (nêu trên).

2. Về xuất hóa đơn đối với khối lượng công trình

- Tại Khoản 5, Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế GTGT quy định:

‘‘Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT

...

5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”

- Tại Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định:

“Điều 16. Lập hóa đơn

1. Nguyên tắc lập hóa đơn

...

b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mua; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa.

...

2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn

a) Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn

Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền.

...

Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng...”

- Tại Khoản 3, Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định:

“Điều 20. Xử lý đối với hóa đơn đã lập

...

3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-).”

Trên cơ sở các quy định đã trích dẫn nêu trên, quy định về giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ, nội dung công văn và hồ sơ tài liệu Công ty đô thị Sơn La gửi kèm, Cục Thuế hướng dẫn việc lập hóa đơn GTGT đối với trường hợp cụ thể (công trình, hạng mục công trình Trồng cây xanh khu vực Trung tâm hành chính, quảng trường, tượng đài, ao cá Bác Hồ - Thành phố Sơn La), như sau:

- Đối với giá trị công trình, hạng mục công trình đã được được chủ đầu tư nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt (đã nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền) trước đây, giá trị: 3.246.686.000 đồng, Công ty đã lập hóa đơn GTGT giao cho chủ đầu tư, đến ngày 29/3/2022, chủ đầu tư đã điều chỉnh giảm trừ; Do vậy, Công ty thực hiện lập biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu... và thực hiện kê khai điều chỉnh doanh số mua bán, thuế GTGT đầu ra, đầu vào.

- Đối với giá trị công trình, hạng mục công trình (đã nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền) trong năm 2022, giá trị: 11.215.934.000 đồng nếu được chủ đầu tư nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành trước ngày 01/02/2022 thì áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%, trường hợp được chủ đầu tư nghiệm thu, bàn giao... từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 thuộc đối tượng được giảm thuế GTGT (được áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 8%), bao gồm cả trường hợp thời điểm ký hợp đồng xây dựng trước ngày 01/02/2022.

Cục Thuế trả lời để Công ty cổ phần môi trường và dịch vụ đô thị Sơn La biết và thực hiện theo đúng các nội dung quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.