Công văn 3606/TCT-CS của Tổng cục Thuế về việc xử lý vi phạm về thuế

Trả lời công văn số 63/CV ngày 13/6/2007 của Công ty tư vấn đầu tư công nghệ và thiết bị an toàn Thăng Long về việc xử lý vi phạm về thuế, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Về việc xử lý vi phạm đối với các hành vi mua, bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, Tổng cục Thuế đã có hướng dẫn (công văn số 4215/TCT-PCCS ngày 18/11/2005) như sau: “Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh bỏ trốn phát sinh sau ngày có thông báo của cơ quan thuế về việc cơ sở kinh doanh bỏ trốn thì số thuế giá trị gia tăng ghi trên các hóa đơn đó không được khấu trừ hoặc hoàn thuế giá trị gia tăng, không được tính giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Nếu cơ sở kinh doanh đã sử dụng các hóa đơn trên để kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế, tính vào chi phí hợp lý thì tùy theo từng trường hợp mà bị xử lý theo hướng dẫn tại Điểm 1 Mục III Công văn này.

Tại Điểm 2 Mục III Công văn số 4215/TCT-PCCS nêu trên hướng dẫn: “Trường hợp cơ sở kinh doanh mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa chứng từ đầu vào của hàng hóa mua trôi nổi trên thị trường thì cơ quan thuế thực hiện ấn định giá trị hàng hóa mua vào theo giá thị trường tại thời Điểm mua để xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và xử lý theo hướng dẫn tại Điểm 1 Mục III Công văn này”.

Tại Điểm 1 Mục III Công văn số 4215/TCT-PCCS nêu trên hướng dẫn: “Cơ quan thuế khi phát hiện cơ sở kinh doanh có các hành vi vi phạm nêu trên phải lập biên bản vi phạm và tùy theo hành vi vi phạm, mức độ vi phạm để áp dụng ngay các biện pháp xử lý dưới đây:

a. Có biện pháp truy thu ngay số thuế giá trị gia tăng đã khấu trừ hoặc được hoàn; truy thu số thuế thu nhập doanh nghiệp.

…

c. Phạt từ 1 đến 3 lần số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đã chiếm đoạt theo quy định tại Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25/02/2004 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế…”

Tại Khoản 3 Điều 66 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế quy định: “Việc xử lý đối với hành vi vi phạm pháp luật về thuế đã xảy ra trước ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành được áp dụng theo quy định của pháp luật có hiệu lực thi hành tại thời Điểm đó. Trường hợp mức xử phạt đối với cùng một hành vi quy định tại Nghị định này nhẹ hơn mức xử phạt quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã ban hành trước ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành thì được áp dụng mức xử phạt theo quy định của Nghị định này, kể cả trường hợp hành vi vi phạm đã bị lập biên bản, nhưng cơ quan có thẩm quyền chưa ra quyết định xử lý hoặc đã ra quyết định xử lý nhưng đang trong thời hiệu giải quyết khiếu nại”

Tại Điều 13 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP nêu trên quy định:

“1. Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn:

…d. Sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được hoàn, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, nhưng khi cơ quan thuế kiểm tra phát hiện, người mua chứng minh được lỗi vi phạm sử dụng hóa đơn bất hợp pháp thuộc về bên bán hàng và người mua đã hạch toán kế toán đầy đủ theo quy định.

2. Mức xử phạt đối với các hành vi vi phạm quy định tại Khoản 1 Điều này là 10% tính trên số tiền thuế khai thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, giảm cao hơn so với mức quy định của pháp luật thuế”

Căn cứ vào hướng dẫn nêu trên, Công ty TNHH tư vấn đầu tư công nghệ và Thiết bị an toàn Thăng Long có ký hợp đồng mua hàng hóa của Công ty thương mại và dịch vụ Thiên Linh xuất hóa đơn số 0030843 ký hiệu LH/2005B cho Công ty TNHH tư vấn đầu tư công nghệ và thiết bị an toàn Thăng Long đối với lô hàng trên; Nhưng ngày 25/01/2006, Chi cục thuế quận Hai Bà Trưng đã có thông báo số 277/CCT về việc Công ty thương mại và dịch vụ Thiên Linh là doanh nghiệp bỏ trốn mất tích; tuy nhiên toàn bộ số hàng hóa trên, Công ty đã phản ánh đầy đủ trên sổ sách, chứng từ kế toán và báo cho Trung tâm thiết kế hệ thống và chuyển giao công nghệ chuyên dụng Bộ Công an thì số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn số 0030843 Công ty không được khấu trừ hoặc hoàn thuế giá trị gia tăng, không được tính giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Cơ quan thuế thực hiện ấn định giá trị hàng hóa mua vào trên hóa đơn 0030843 theo giá thị trường tại thời Điểm mua để xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp; Đồng thời xác định số tiền thuế thiếu và xử phạt 10% tính trên số tiền thiếu đối với hoạt động mua bán nêu trên (số thuế phải nộp tăng thêm do đơn vị kê khai thấp hơn so với số thuế do cơ quan thuế ấn định).

Tổng cục Thuế thông báo để Công ty biết và thực hiện./.