Công văn 3011/CT-TTHT của Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh về việc chính sách thuế

Kính gửi: Chi nhánh Tổng Công ty Cổ phần Khoan và Dịch vụ khoan dầu Khí
- Xí Nghiệp Điều Hành Khoan
Địa chỉ: Lầu 3, Tòa nhà Sailing Tower, số 111A Pasteur, P.Bến Nghé, Q.1
Mã Số Thuế: 0302495126-007

Trả lời văn thư số 143/15/DD_KT ngày 25/3/2015 của Chi nhánh về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

Căn cứ Khoản 1, Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:

“Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.

Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền.

Trường hợp bồi thường bằng hàng hoá, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hoá đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng hoá, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định.

Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định”.

Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 6/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi tắt là thuế nhà thầu):

+ Tại Khoản 2, Điều 4 quy định về người nộp thuế:

“Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc theo các điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực hiện phân phối hàng hoá, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Bên Việt Nam) bao gồm:

...

- Nhà thầu dầu khí hoạt động theo Luật Dầu khí;

...”.

+ Tại Khoản 3, Điều 13 quy định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):

“Thuế TNDN đối với khoản tiền bồi thường thu được từ bên đối tác vi phạm hợp đồng đối với trường hợp khoản thu bồi thường lớn hơn giá trị thiệt hại, có thu nhập chịu thuế:

Đối với khoản thu nhập từ tiền bồi thường thiệt hại thu được, nhà thầu nước ngoài được lựa chọn khai nộp thuế TNDN theo tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế hoặc trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí với thuế suất là thuế suất phổ thông”.

Căn cứ Khoản 12, Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định về thu nhập khác:

“Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác.

Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh thấp hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính giảm trừ vào thu nhập khác. Trường hợp đơn vị trong năm không phát sinh thu nhập khác thì được giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh.

Các khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường nêu trên không bao gồm các khoản tiền phạt, tiền bồi thường được ghi giảm giá trị công trình trong giai đoạn đầu tư.”

Trường hợp Chi nhánh ký hợp đồng cung cấp dịch vụ khoan dầu khí tại Việt Nam với Khách hàng (là Công ty hoạt động tại Việt Nam) và ký hợp đồng nhà thầu với Nhà thầu nước ngoài (gọi tắt là “Nhà thầu”) để thực hiện dịch vụ trên. Theo trình bày, trong quá trình thực hiện dịch vụ khoan (tại các giếng khoan của Khách hàng tại Việt Nam) có phát sinh trường hợp làm mất, hư hỏng dụng cụ như cần khoan, thiết bị, dụng cụ khoan, phụ tùng ... thuộc sở hữu của Nhà thầu, nếu tại hợp đồng có thỏa thuận Chi nhánh sẽ phải bồi thường thiệt hại bằng tiền cho Nhà thầu và thu lại tiền từ Khách hàng thì khoản tiền bồi thường này thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, khi nhận tiền Chi nhánh lập chứng từ thu, không lập hóa đơn và hạch toán vào thu nhập khác của doanh nghiệp.

Khoản tiền bồi thường Nhà thầu thu được của Chi nhánh nếu lớn hơn giá trị thiệt hại thì thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu, trước khi thanh toán tiền Chi nhánh phải tính, khấu trừ thuế (thuế TNDN) theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC và kê khai, nộp thuế theo quy định.

Cục Thuế thông báo Chi nhánh biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.