Công văn 2349/CTPTH-TTHT của Cục Thuế tỉnh Phú Thọ về giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt và khoản chi phí hỗ trợ bán hàng

Kính gửi: Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn – Phú Thọ;

Mã số thuế: 2600393941

Địa chỉ: Khu CN Trung Hà, xã Hồng Đà,

huyện Tam Nông, tỉnh Phú Thọ.

Trả lời công văn số 70/2023/CV-BSGPT ngày 11/10/2023 của Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn - Phú Thọ (sau đây gọi là Công ty) đề nghị hướng dẫn về giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) và các khoản chi phí hỗ trợ bán hàng. Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Phú Thọ có ý kiến như sau: 

1. Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với mặt hàng bia: 

- Căn cứ khoản 1, khoản 3 Điều 5 Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (đã được sửa đổi bổ sung tại Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2015) quy định giá tính thuế như sau: 

“Điều 5. Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt 

“Giá tính thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ là giá bán hàng hoá, giá cung ứng dịch vụ của cơ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế giá trị gia tăng, được xác định cụ thể như sau: 

1. Đối với hàng hóa sản xuất trong nước, hàng hóa nhập khẩu là giá do cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra. Trường hợp giá bán của cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thuế theo quy định của Luật quản lý thuế. Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định như sau:

Trong đó: giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng được xác định theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường xác định theo quy định của pháp luật về thuế bảo vệ môi trường. 

a) Trường hợp cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua các cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc thì giá làm căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do cơ sở hạch toán phụ thuộc bán ra. Cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu quy định và chỉ hưởng hoa hồng thì giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu quy định chưa trừ hoa hồng. 

b) Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được bán cho các cơ sở kinh doanh thương mại là cơ sở có quan hệ công ty mẹ, công ty con hoặc các công ty con trong cùng công ty mẹ với cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu hoặc cơ sở kinh doanh thương mại là cơ sở có mối quan hệ liên kết thì giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt không được thấp hơn tỷ lệ 7% so với giá bình quân trong tháng của các cơ sở kinh doanh thương mại mua trực tiếp của cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra. 

Trường hợp cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu thành lập nhiều cơ sở thương mại trung gian có quan hệ công ty mẹ, công ty con hoặc các công ty con trong cùng công ty mẹ hoặc có mối quan hệ liên kết thì giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt không được thấp hơn tỷ lệ 7% so với giá bình quân trong tháng của các cơ sở thương mại này bán cho cơ sở kinh doanh thương mại không có quan hệ công ty mẹ, công ty con, hoặc các công ty con trong cùng công ty mẹ, hoặc có mối quan hệ liên kết với cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu. Riêng mặt hàng xe ôtô giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại để so sánh là giá bán xe chưa bao gồm các lựa chọn về trang thiết bị, phụ tùng mà cơ sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo yêu cầu của khách hàng. 

Cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu và cơ sở kinh doanh thương mại có mối quan hệ liên kết theo quy định tại điểm này khi: Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 20% vốn đầu tư của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia. 

Trường hợp giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thấp hơn tỷ lệ 7% so với giá bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại bán ra thì giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá do cơ quan thuế ấn định theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.... 

…

3. Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB là giá chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường (nếu có), chưa có thuế TTĐB và không loại trừ giá trị vỏ bao bì…”

Căn cứ quy định nêu trên và theo trình bày của Công ty thì Cục Thuế tỉnh Phú Thọ trả lời theo nguyên tắc như sau: Trường hợp Công ty trực tiếp bán mặt hàng bia lon cho nhiều Công ty thương mại độc lập không có quan hệ công ty mẹ, công ty con hoặc các công ty con trong cùng công ty mẹ hoặc không có mối quan hệ liên kết với Công ty thì giá tính thuế TTĐB là giá bán ra của Công ty cho các Công ty thương mại độc lập. Trường hợp giá bán của Công ty cho các Công ty thương mại độc lập không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thuế theo quy định của Luật quản lý thuế quy định tại Điều 5 Thông tư 195/2015/TT-BTC nêu trên. 

2. Chính sách đối với các khoản chi phí hỗ trợ bán hàng: 

- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT- BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: 

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: 

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. 

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. 

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng...”

- Căn cứ Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về thuế GTGT quy định các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như sau: 

“Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT 

1. Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác. 

Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền.

Trường hợp bồi thường bằng hàng hoá, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hoá đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng hoá, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định. 

Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định. 

…

7. Các trường hợp khác: 

Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau: 

…

d) Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hoá, dịch vụ của cơ 

sở kinh doanh....”

- Căn cứ Điều 4 Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về nguyên tắc lập hóa đơn: 

“1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này...”

Căn cứ các hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn Phú Thọ có ký hợp đồng với các Công ty thương mại trong đó quy định Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn - Phú Thọ sẽ chi hỗ trợ bằng tiền cho các các Công ty thương mại khoản chi phí bán hàng tính trên mỗi lít bia bán ra thì Cục Thuế tỉnh Phú Thọ trả lời theo nguyên tắc như sau: 

Trường hợp Công ty chi tiền hỗ trợ cho các Công ty thương mại theo quy định tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì Công ty căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền. 

Trường hợp Công ty chi hỗ trợ cho các Công ty thương mại để thực hiện dịch vụ cho Công ty như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì Công ty thương mại phải lập hóa đơn để giao cho người mua theo quy định tại Khoản 1 Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và phải kê khai, nộp thuế theo quy định. 

Các khoản chi hỗ trợ của Công ty cho các Công ty thương mại nếu có đầy đủ hoá đơn, chứng từ, thực tế phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với quy chế tài chính của Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn - Phú Thọ và theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN 

Công ty căn cứ hướng dẫn nêu trên, đối chiếu với tình hình sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh tại Công ty để thực hiện theo đúng quy định. Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn được đăng tải trên Website của Cục Thuế tỉnh Phú Thọ (http://phutho.gdt.gov.vn) hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 1 - Cục Thuế tỉnh Phú Thọ (số điện thoại: 0210 6250655) cung cấp hồ sơ, tài liệu có liên quan để được hướng dẫn cụ thể. 

Cục Thuế tỉnh Phú Thọ trả lời để Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn - Phú Thọ được biết và thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại Công văn này./.

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Phú Thọ.

Tên Doanh nghiệp: Công ty cổ phần Bia Sài Gòn - Phú Thọ 

Địa chỉ: Khu CN Trung Hà, Xã Hồng Đà, Huyện Tam Nông, Tỉnh Phú Thọ 

MST: 2600393941 

Công ty chúng tôi làm công văn này gửi đến Cục thuế tỉnh Phú Thọ xin được làm rõ một số điểm về chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể như sau: 

1. Công ty CP Bia Sài Gòn – Phú Thọ sẽ sản xuất, bán mặt hàng Bia lon mới cho nhiều Công ty Thương mại độc lập (Các công ty này không có quan hệ công ty mẹ, công ty con hoặc các công ty con trong cùng công ty mẹ, không có mối quan hệ liên kết với công ty chúng tôi). Trên vỏ thùng bia có ghi giá bán lẻ đến người tiêu dùng và cao hơn giá Công ty CP Bia Sài Gòn – Phú Thọ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT cho các Công ty Thương mại, với mục đích để người tiêu dùng không bị mua sản phẩm với nhiều mức giá khác nhau. Vậy giá tính thuế TTĐB đối với sản phẩm Bia lon là giá do Công ty cổ phần Bia Sài Gòn Phú Thọ bán ra cho các Công ty Thương mại ghi trên hóa đơn GTGT đúng hay sai? 

2. Công ty CP Bia Sài Gòn – Phú Thọ có hỗ trợ cho các Công ty Thương mại chi phí bán hàng tính trên mỗi lít bia bán ra sẽ hỗ trợ bằng tiền. Khoản chi phí này Công ty CP Bia Sài Gòn – Phú Thọ chỉ lập chứng từ chi tiền căn cứ vào số lượng lít bia bán ra cho các Công ty Thương mại và dùng phiếu chi tiền hỗ trợ làm căn cứ để hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh, như vậy việc hạch toán vào chi phí hợp lý được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm của Công ty CP Bia Sài Gòn – Phú Thọ đúng hay sai? 

3. Căn cứ quy định Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ tài Chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT tại Điều 5 có ghi: Các trường hợp không phải kê khai; tính nộp thuế GTGT: Tổ chức, cá nhân nhận các khoản tiền thu về bồi thường (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác. Cơ sở kinh doanh khi nhận tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác nhận được thì lập chứng từ thu tiền theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền thì căn cứ vào mục đích chi để lập chứng từ chi tiền... Như vậy căn cứ quy định nêu trên, các Công ty Thương mại khi nhận tiền hỗ trợ từ phía Công ty CP Bia Sài Gòn – Phú Thọ sẽ lập phiếu thu tiền hỗ trợ, đồng thời không phải viết hóa đơn GTGT đối với khoản tiền hỗ trợ nhận được như vậy có đúng theo quy định không? 

Để thực hiện tốt chính sách pháp luật và nghĩa vụ thuế đối với nhà nước, bằng công văn này công ty chúng tôi rất mong nhận được hướng dẫn chính sách thuế và ý kiến trả lời của Cục thuế tỉnh Phú Thọ./. 

Trân trọng cảm ơn!