Công văn 212/CTSLA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Sơn La về việc chính sách giảm thuế giá trị gia tăng theo Nghị định 15/2022/NĐ-CP của Chính phủ

Kính gửi: Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng các công trình
dân dụng công nghiệp và phát triển đô thị tỉnh Sơn La
(Địa chỉ: Số 20, đường Hoàng Quốc Việt, phường Chiềng Cơi,
thành phố Sơn La, tỉnh Sơn La)

Cục Thuế nhận được công văn số 25/BQLDA-KHTC ngày 22/02/2022 của Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng các công trình dân dụng công nghiệp và phát triển đô thị tỉnh Sơn La (sau đây gọi tắt là Ban QLDA ĐTXD tỉnh Sơn La) về việc hướng dẫn áp dụng mức thuế VAT;

Trên cơ sở quy định của Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 của Quốc hội, Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn hiện hành, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về xác định hàng hóa dịch vụ được giảm thuế GTGT:

- Tại Khoản 1 và Khoản 2, Điều 1 Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ Quy định chính sách miễn, giảm thuế theo Nghị quyết số 43/2022/QH15 của Quốc hội về chính sách tài khóa, tiền tệ hỗ trợ Chương trình phục hồi và phát triển kinh tế - xã hội, có quy định:

“Điều 1. Giảm thuế giá trị gia tăng

1. Giảm thuế giá trị gia tăng đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10%, trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ sau:

a)  Viễn thông, hoạt động tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, kinh doanh bất động sản, kim loại và sản phẩm từ kim loại đúc sẵn, sản phẩm khai khoáng (không kể khai thác than), than cốc, dầu mỏ tinh chế, sản phẩm hóa chất. Chi tiết tại Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này.

b) Sản phẩm hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Chi tiết tại Phụ lục II ban hành kèm theo Nghị định này.

c) Công nghệ thông tin theo pháp luật về công nghệ thông tin. Chi tiết tại Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định này.

d) Việc giảm thuế giá trị gia tăng cho từng loại hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này được áp dụng thống nhất tại các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công, kinh doanh thương mại. Đối với mặt hàng than khai thác bán ra (bao gồm cả trường hợp than khai thác sau đó qua sàng tuyển, phân loại theo quy trình khép kín mới bán ra) thuộc đối tượng giảm thuế giá trị gia tăng. Mặt hàng than thuộc Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này, tại các khâu khác ngoài khâu khai thác bán ra không được giảm thuế giá trị gia tăng.

Trường hợp hàng hóa, dịch vụ nêu tại các Phụ lục I, II và III ban hành kèm theo Nghị định này thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng 5% theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng thì thực hiện theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng và không được giảm thuế giá trị gia tăng.

2. Mức giảm thuế giá trị gia tăng

a) Cơ sở kinh doanh tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ được áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 8% đối với hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này...”

- Tại Khoản 1 Điều 3 Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ quy định:

“Điều 3. Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện

1. Nghị định này có hiệu lực từ ngày 01 tháng 02 năm 2022.

Điều 1 Nghị định này được áp dụng kể từ ngày 01 tháng 02 năm 2022 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2022.”

Trên cơ sở các quy định đã trích dẫn nêu trên, trường hợp Ban QLDA ĐTXD tỉnh Sơn La (chủ đầu tư) ký hợp đồng xây dựng với nhà thầu xây dựng, nếu sản phẩm của hoạt động xây dựng đang áp dụng mức thuế suất thuế GTGT trước đó là 10% theo quy định của Luật thuế GTGT (sản phẩm xây dựng thuộc Mục F Danh mục và nội dung hệ thống ngành sản phẩm Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số 43/2018/QĐ-TTg ngày 01/11/2018 của Thủ tướng Chính phủ và không thuộc Danh mục hàng hóa dịch vụ quy định tại Phụ lục I, II và III Kèm theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ), mà thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 thì thuộc đối tượng được giảm thuế GTGT (được áp dụng mức thuế suất thuế giá trị gia tăng 8%) mà không phụ thuộc vào thuế suất thuế GTGT đầu vào của nguyên vật liệu cấu thành sản phẩm xây dựng.

2. Về thuế suất thuế GTGT áp dụng đối với hợp đồng xây dựng ký từ ngày 01/02/2022:

- Tại Khoản 5, Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định:

“Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT

...

5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền...”

- Tại Khoản 2, Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (áp dụng đến ngày 30/6/2022) quy định:

“Điều 16. Lập hóa đơn

...

2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn

a) Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn

...

Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng...”

- Tại Điểm c, Khoản 4, Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ (áp dụng từ ngày 01/7/2022) quy định:

“Điều 9. Thời điểm lập hóa đơn

...

4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường hợp cụ thể như sau:

...

c) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”

Trên cơ sở các quy định về thời điểm xác định thuế GTGT, thời điểm lập hóa đơn đối với đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt và thời gian được giảm thuế GTGT (từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022), Cục Thuế hướng dẫn về nguyên tắc áp dụng mức thuế suất thuế GTGT để Ban QLDA ĐTXD tỉnh Sơn La làm cơ sở ký hợp đồng xây dựng với các nhà thầu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, cụ thể như sau:

(1) Đối với hợp đồng xây dựng của gói thầu có quy mô nhỏ, thời gian thực hiện ngắn, được ký từ ngày 01/01/2022 đến 31/12/2022 mà thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành đến ngày 31/12/2022 thì áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 8%.

(2) Đối với hợp đồng xây dựng của gói thầu có quy mô lớn, thời gian thực hiện dài qua nhiều năm, được ký từ ngày 01/01/2022 đến ngày 31/12/2022:

- Đối với công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành được nghiệm thu, bàn giao đến ngày 31/12/2022 thì thực hiện theo điểm (1) nêu trên.

- Đối với công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao từ ngày 01/01/2023 trở đi thì áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 10%.

(3) Đối với hợp đồng xây dựng ký trước ngày 01/02/2022 mà thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 thì áp dụng mức thuế suất GTGT là 8%.

Cục Thuế trả lời để Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng các công trình dân dụng công nghiệp và phát triển đô thị tỉnh Sơn La biết, đồng thời, trân trọng đề nghị quý Ban phối hợp với cơ quan Thuế trong công tác tuyên truyền, hướng dẫn các nhà thầu xây dựng thực hiện theo đúng nội dung quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.