Công văn 2034/CTCMA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Cà Mau về việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Trả lời Công văn số 1796/PVCFC-TCKT ngày 23/11/2022 của Công ty Cổ phần Phân bón Dầu khí Cà Mau về việc chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với dự án NPK, Cục Thuế tỉnh Cà Mau có ý kiến như sau:

Khoản 5, Khoản 6 Điều 3 Luật Đầu tư quy định:

“5. Dự án đầu tư mở rộng là dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động bằng cách mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ, giảm ô nhiễm hoặc cải thiện môi trường.

6. Dự án đầu tư mới là dự án đầu tư thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu tư độc lập với dự án đầu tư đang hoạt động”.

Điều 17 Luật Đầu tư quy định thủ tục áp dụng ưu đãi đầu tư:

“Căn cứ đối tượng quy định tại khoản 2 Điều 15 của Luật này, văn bản chấp thuận chủ trương đầu tư (nếu có), Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư (nếu có), quy định khác của pháp luật có liên quan, nhà đầu tư tự xác định ưu đãi đầu tư và thực hiện thủ tục hưởng ưu đãi đầu tư tại cơ quan thuế, cơ quan tài chính, cơ quan hải quan và cơ quan khác có thẩm quyền tương ứng với từng loại ưu đãi đầu tư”.

Khoản 6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm 2014 (được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 96/2015/TT-BTC) Của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đầu tư mở rộng:

“a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn giảm nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn với dự án đang hoạt động”.

Khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm 2014 (được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 96/2015/TT-BTC) quy định thuế suất ưu đãi:

“1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với:

a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;...”.

Khoản 1 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm 2014 (được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 96/2015/TT-BTC) quy định ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế:

“1. Miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong chín năm tiếp theo đối với:

a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 1 Điều 11 Thông tư này);...”.

Khoản 4 Điều 20 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm 2014 (được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 96/2015/TT-BTC) quy định:

“4 Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu”.

Điều 22 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp:

“Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế...”.

Theo hồ sơ gửi kèm Công văn số 1796/PVCFC-TCKT ngày 23/11/2022 của Công ty Cổ phần Phân bón Dầu khí Cà Mau: Giấy chứng nhận đầu tư số 61101000153 ngày 04/12/2012, Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư số 8568610502 ngày 13/11/2018 và Quyết định số 1878/QĐ-UBND ngày 13/11/2018 của Ủy ban nhân dân tỉnh Cà Mau về việc điều chỉnh chủ trương đầu tư Dự án Nhà máy sản xuất Phân đạm Cà Mau của Công ty Cổ phần Phân bón Dầu khí Cà Mau, không thể hiện thông tin về Dự án sản xuất phân bón phức hợp từ Urea nóng chảy (NPK). Dó đó, cơ quan thuế không có đủ căn cứ xác định Dự án sản xuất phân bón phức hợp từ Urea nóng chảy (NPK) là dự án đầu tư mới hay đầu tư mở rộng để trả lời cụ thể áp dụng chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.

Tuy nhiên, để hỗ trợ Công ty Cổ phần Phân bón Dầu khí Cà Mau xác định thuế suất, và thời gian miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

Theo Công văn số 1796/PVCFC-TCKT ngày 23/11/2022 của Công ty Cổ phần Phân bón Dầu khí Cà Mau, Dự án sản xuất phân bón phức hợp từ Urea nóng chảy (NPK) triển khai tại Khu Công nghiệp Khí - Điện - Đạm xã Khánh An, huyện U Minh thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn. Công ty Cổ phần Phân bón Dầu khí Cà Mau căn cứ hồ sơ dự án, kết quả triển khai Dự án sản xuất phân bón phức hợp từ Urea nóng chảy (NPK) để xác định dự án đầu tư mới hay dự án đầu tư mở rộng theo quy định pháp luật đầu tư; tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.

- Nếu dự án đầu tư mới, đáp ứng đầy đủ điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, thì được áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% trong 15 năm được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế và được miễn thuế bốn năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong chín năm tiếp theo, tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu;

- Nếu dự án đầu tư mở rộng, đáp ứng đầy đủ điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn giảm nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới.

Cục Thuế tỉnh Cà Mau thông báo để Công ty Cổ phần Phân bón Dầu khí Cà Mau biết và thực hiện đúng theo quy định của pháp luật./.