Công văn 1760/TCT-HTQT của Tổng cục Thuế về việc thuế đối với hợp đồng phân phối

Kính gửi: Văn phòng đại diện Công ty Manuchar NV

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 231/Manuchar ngày 23/01/2007 của Văn phòng dại diện Công ty Manuchar NV sau đây gọi là Công ty) về việc đề nghị hướng dẫn các quy định về thuế đối với hợp đồng phân phối ký kết giữa Công ty và Công ty Kiểm kiện và Thương mại Dịch vụ Hàng hải Sài Gòn (sau đây gọi là Vitanlas). Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Điều 5. Khoản 6 của Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Vương Quốc Bỉ (sau đây gọi là Hiệp định) quy định: “Một xí nghiệp sẽ không được coi là có cơ sở thường trú tại một Nước ký kết nếu xí nghiệp chỉ thực hiện kinh doanh tại Nước đó thông qua một đại lý môi giới, một đại lý hoa hồng hoặc bất kỳ một đại lý nào khác có tư cách độc lập, với điều kiện những đối tượng này chỉ hoạt động trong khuôn khổ kinh doanh thông thường của họ”.

Theo quy định tại hợp đồng, cụ thể tại các điều 2. Trách nhiệm của Vitamas, điều 8. Thanh toán, điều 11. Trách nhiệm thông báo, điều 14. Ghi chép và quyền kiểm tra và điều 15. Giữ quyền sở hữu, thì Vitamas đã thực hiện hoạt động phân phối này theo những hướng dẫn cụ thể và chịu sự kiểm soát toàn diện của Công ty khi thực hiện hợp đồng phân phối này từ hoạt động nhận, bảo quản sản phẩm, bán ra, thanh toán, giá bán và thị trường, cụ thể như sau:

- Về bảo quản và lưu kho hàng hoá: sau khi nhập khẩu các sản phẩm vào Việt Nam, Vitamas phải lưu kho hàng hoá theo các yêu cầu của từng loại sản phẩm và phải đảm bảo an toàn cho sản phẩm cả về số lượng và chất lượng (Điều 2. Trách nhiệm của bên B).

- Về giá cả sản phẩm: Giá cả của sản phẩm là do hai bên tự thoả thuận, Vitamas không có quyền quyết định với tư cách người bán hàng độc lập.

- Về thanh toán: Vitamas phải mở một tài khoản VND và một tài khoản USD tại Ngân hàng Citibank chi nhánh TP. Hồ Chí Minh để nhận các khoản thanh toán từ người mua sản phẩm. Sau đó, Vitamas phải chuyển trả cho Công ty sau khi trừ phí dịch vụ. Như vậy, Công ty đã kiểm soát đối với các khoản thanh toán của Vitamas (Điều 8. Thanh toán).

- Về thị trường: Vitamas bị cấm không được bán, phân phối sản phẩm ngoài lãnh thổ Việt Nam. Đồng thời, khi có bất cứ sự thay đổi nào của thị trường, Vitamas phải thông báo cho Công ty biết về tình hình thị trường và cạnh tranh trong lãnh thổ Việt Nam (Điều 11. Trách nhiệm thông báo và Điều 12. Cấm hoạt động ngoài lãnh thổ).

- Công ty có quyền kiểm tra các giao dịch của Vitamas, cụ thể là Vitamas phải ghi chép đầy đủ các giao dịch và Công ty có quyền kiểm tra việc ghi chép và sao chụp những ghi chép đó (Điều 14. Ghi chép và quyền kiểm tra).

- Về thu nhập của Vitamas: theo hợp đồng, thu nhập của Vitamas chỉ là một khoản thu phí dịch vụ, không phải doanh thu từ việc bán sản phẩm của Vitamas tại Việt Nam.

- Về quyền sở hữu sản phẩm: khi sản phẩm còn nằm trong kho, hay khi người mua (bên thứ ba) chưa thanh toán tiền hàng, quyền sở hữu sản phẩm vẫn thuộc về Công ty. Vitamas chỉ là bên ủy thác để bảo quản các sản phẩm (Điều 15. Giữ quyền sở hữu).

Với các nội dung trên, việc thực hiện hợp đồng của Công ty đã làm cho các hoạt động kinh doanh của Vitamas không được coi là độc lập với Công ty. Do đó, việc thực hiện hợp đồng này đã tạo ra một cơ sở thường trú của Công ty tại Việt Nam theo quy định của Điều 5, khoản 6. Hiệp định như đã nêu trên.

Tổng cục Thuế thông báo công ty biết và đề nghị Công ty tuân thủ các quy định về thuế hiện hành./.