Công văn 1673/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh An Giang chính sách thuế GTGT

Kính gửi: Công ty TNHH Samduk An Giang

Địa chỉ: Lô C6 Khu Công nghiệp Bình Hòa, xã Bình Hòa,

huyện Châu Thành, tỉnh An Giang

Mã số thuế: 1602161581

Cục Thuế tỉnh An Giang nhận được Công văn số 03/2022/SDAG-CVT ngày 05/8/2022 của Công ty TNHH Samduk An Giang (sau đây gọi là Công ty) về việc thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho Doanh nghiệp chế xuất (DNCX). Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau: 

Căn cứ khoản 21 Điều 2 Nghị định số 35/2022/NĐ-CP ngày 28/5/2022 của Chính phủ quy định về quản lý khu công nghiệp và khu kinh tế: 

“21. Doanh nghiệp chế xuất là doanh nghiệp thực hiện hoạt động chế xuất trong khu chế xuất, khu công nghiệp và khu kinh tế.” 

- Căn cứ khoản 4 Điều 26 Nghị định số 35/2022/NĐ-CP ngày 28/5/2022 của Chính phủ quy định riêng áp dụng đối với khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất: 

“4. Quan hệ trao đổi hàng hóa giữa doanh nghiệp chế xuất với các khu vực khác trên lãnh thổ Việt Nam, không phải là khu phi thuế quan, là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu trừ các trường hợp quy định tại điểm c khoản này và các trường hợp không phải làm thủ tục hải quan theo quy định của pháp luật về hải quan như sau: 

… 

b) Vật liệu xây dựng, văn phòng phẩm, lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng từ nội địa Việt Nam để xây dựng công trình, phục vụ cho điều hành bộ máy văn phòng và sinh hoạt của người lao động làm việc tại doanh nghiệp chế xuất không phải thực hiện quy định về thủ tục hải quan, kiểm tra và giám sát hải quan, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu áp dụng đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu theo quy định của pháp luật. Doanh nghiệp chế xuất, người bán hàng được lựa chọn thực hiện hoặc không phải thực hiện thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu đối với vật liệu xây dựng, văn phòng phẩm, lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng từ nội địa Việt Nam; 

…” 

Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng:

- Tại Điều 9 quy định áp dụng thuế suất 0% đối với bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp chế xuất (DNCX): 

“Điều 9. Thuế suất 0% 

1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này. 

Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật. 

a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm: 

- Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất khẩu; 

- Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; 

- Hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam; 

- Phụ tùng, vật tư thay thế để sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máy móc thiết bị cho bên nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; 

- Các trường hợp được coi là xuất khẩu theo quy định của pháp luật: 

+ Hàng hóa gia công chuyển tiếp theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động mua, bán hàng hóa quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hóa với nước ngoài. 

+ Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật. 

+ Hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài. 

b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan. 

Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan là tổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ … 

đ) Các hàng hóa, dịch vụ khác: 

- Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;

- Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này; 

- Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài. 

2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: 

a) Đối với hàng hóa xuất khẩu: 

- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu; 

- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; 

- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này. … 

b) Đối với dịch vụ xuất khẩu: 

- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; 

- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; 

… 

3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: 

… 

- Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa; 

- Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; 

- Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan); 

- Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm: 

+ Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; 

+ Dịch vụ thanh toán qua mạng; 

+ Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam”.

- Tại Điều 16 quy định điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu: 

“…Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (trừ các trường hợp hướng dẫn Điều 17 Thông tư này) để được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục nêu tại khoản 2 Điều 9 và khoản 1 Điều 15 Thông tư này, cụ thể như sau: 

1. Hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa (đối với trường hợp gia công hàng hóa), cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài. 

… 

2. Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. 

Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu sản phẩm phần mềm dưới các hình thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở dữ liệu đóng gói cứng để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối với hàng hóa thông thường. 

Riêng các trường hợp sau không cần tờ khai hải quan: 

- Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu dịch vụ, phần mềm qua phương tiện điện tử thì không cần có tờ khai hải quan. Cơ sở kinh doanh phải thực hiện đầy đủ các quy định về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được dịch vụ, phần mềm xuất khẩu qua phương tiện điện tử theo đúng quy định của pháp luật về thương mại điện tử. 

- Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan. 

- Cơ sở kinh doanh cung cấp điện, nước, văn phòng phẩm và hàng hóa phục vụ sinh hoạt hàng ngày của doanh nghiệp chế xuất gồm: lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng (bao gồm cả bảo hộ lao động: quần, áo, mũ, giầy, ủng, găng tay). 

3. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng …”. 

Căn cứ các quy định nêu trên, thì: 

1. Áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% khi bán hàng cho DNCX 

Trường hợp Công ty là doanh nghiệp chế xuất (DNCX) đang thực hiện dự án đầu tư, có phát sinh mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ của các doanh nghiệp trong nước thì thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. 

Điều kiện để được hưởng thuế suất 0%, khi phát sinh bán hàng, cung cấp dịch vụ phải có đầy đủ hồ sơ, thủ tục theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, gồm: Hợp đồng mua bán, bộ tờ khai hải quan, chứng từ thu tiền bán hàng qua ngân hàng; ngoài ra DNCX phải cung cấp cho đối tác bản chụp giấy phép đầu tư (để đối tác chứng minh bán hàng cho DNCX). Lưu ý một số nội dung sau: 

- Trường hợp thiếu tờ khai hải quan (trừ trường hợp không cần tờ khai theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC) thì không được hưởng thuế suất 0% mà sẽ phải tính theo mức thuế suất hiện hành của hàng hóa đó như bán hàng cho các doanh nghiệp nội địa. 

- Trường hợp không có các chứng từ thanh toán qua các ngân hàng nhưng có tờ khai hải quan thì doanh nghiệp bán hàng cho DNCX được xuất hóa đơn với thuế suất 0% nhưng thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. 

2. Bán hàng cho DNCX không được áp dụng thuế suất 0% 

Một số mặt hàng khi bán hàng cho doanh nghiệp chế xuất không được tính là hoạt động xuất khẩu, nên không được áp dụng thuế suất 0% mà áp dụng như đối với bán hàng cho doanh nghiệp nội địa; đó là xe ô tô, xăng dầu cho xe ô tô của DNCX; các dịch vụ sau cung ứng không được áp dụng thuế suất 0% gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống, thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành; dịch vụ thanh toán qua mạng; dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa tại Việt Nam. 

Cục Thuế tỉnh An Giang trả lời Công ty TNHH Samduk An Giang được biết và thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế./.