Công văn 1274/CTHBI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Hòa Bình về việc chính sách thuế

Cục Thuế tỉnh Hòa Bình nhận được Công văn số 0303/CV-HTTS đề ngày 03/3/2021 của Công ty Cổ phần Đầu tư hạ tầng Trường Sơn (sau đây gọi tắt là Công ty) về chính sách thuế. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về điều chỉnh sổ sách

Tại Điều 40 Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 của Quốc hội hướng dẫn:

“40. Kiểm kê tài sản

1. Kiểm kê tài sản là việc cân, đong, đo, đếm số lượng; xác nhận và đánh giá chất lượng, giá trị của tài sản, nguồn vốn hiện có tại thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu trong sổ kế toán.

2. Đơn vị kế toán phải kiểm kê tài sản trong các trường hợp sau đây:

a) Cuối kỳ kế toán năm;

b) Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản hoặc bán, cho thuê;

c) Đơn vị kế toán được chuyển đổi loại hình hoặc hình thức sở hữu;

d) Xảy ra hỏa hoạn, lũ lụt và các thiệt hại bất thường khác;

đ) Đánh giá lại tài sản theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;

e) Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật.

3. Sau khi kiểm kê tài sản, đơn vị kế toán phải lập báo cáo tổng hợp kết quả kiểm kê. Trường hợp có chênh lệch giữa số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi trên sổ kế toán, đơn vị kế toán phải xác định nguyên nhân và phải phản ánh số chênh lệch, kết quả xử lý vào sổ kế toán trước khi lập báo cáo tài chính.

4. Việc kiểm kê phải phản ánh đúng thực tế tài sản, nguồn hình thành tài sản. Người lập và ký báo cáo tổng hợp kết quả kiểm kê phải chịu trách nhiệm về kết quả kiểm kê.”

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty nhận lại Công ty cũ thì hai bên phải tiến hành kiểm kê tài sản, lập biên bản bàn giao tài sản để làm căn cứ điều chỉnh sổ sách kế toán.

2. Chi phí giải phóng mặt bằng.

Theo quy định tại Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15 tháng 5 năm 2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước:

Tại khoản 2 Điều 13 quy định:

“2. Đối với trường hợp thuộc đối tượng thuê đất không thông qua hình thức đấu giá và người được nhà nước cho thuê đất tự nguyện ứng trước tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì được trừ số tiền đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp theo phương án được duyệt; mức trừ không vượt quá số tiền thuê đất phải nộp. Đối với số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng còn lại chưa được trừ vào tiền thuê đất phải nộp (nếu có) thì được tính vào vốn đầu tư của dự án.”

Tại điểm c khoản 1 Điều 23 quy định:

“1. Trường hợp nộp tiền thuê đất, thuê mặt nước hàng năm

c) Đối với trường hợp tự nguyện ứng tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo quy định tại Khoản 2 Điều 13 Nghị định này, sau khi trừ đi số tiền được miễn, giảm theo quy định tại Điểm a, Điểm b Khoản này, nhà đầu tư tiếp tục được khấu trừ số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp và quy đổi ra số năm, tháng hoàn thành nghĩa vụ tài chính nộp tiền thuê đất theo công thức sau:

n: Số năm, tháng không phải nộp tiền thuê đất, thuê mặt nước”

Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp Công ty nộp tiền thuê đất hàng năm (trao đổi thông tin với Công ty qua điện thoại) thì khoản tiền Công ty chi cho bồi thường, giải phóng mặt bằng theo đúng phương án đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt, sau khi hết thời gian miễn, giảm tiền thuê đất theo quy định thì Công ty tiếp tục được khấu trừ số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng đã ứng trước vào tiền thuê đất phải nộp và quy đổi ra số năm, tháng hoàn thành nghĩa vụ tài chính nộp tiền thuê đất theo công thức trên (Mức khấu trừ không vượt quá số tiền thuê đất phải nộp). Đối với số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng còn lại chưa được trừ vào tiền thuê đất (nếu có) thì được tính vào vốn đầu tư của dự án và được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh theo thời gian thuê đất.

Cục Thuế trả lời để Công ty biết và thực hiện theo dung quy định./.