Công văn 113/CTSLA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Sơn La về việc chính sách thuế đối với hoạt động điều chuyển tài sản khi tách Công ty

Kính gửi: Công ty cổ phần thương mại Sông Mã
Địa chỉ: Tiểu khu 3, Thị trấn Sông Mã, huyện Sông Mã, tỉnh Sơn La

Cục Thuế nhận được công văn số 17/2022/CVCPSM ngày 17/01/2022 của Công ty cổ phần thương mại Sông Mã, nội dung công văn đề nghị Cục Thuế hướng dẫn về chính sách thuế đối với tài sản điều chuyển khi thực hiện tách Công ty;

Trên cơ sở quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và các văn bản hướng dẫn hiện hành, Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Tại Khoản 7, Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định:

“Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

...

7. Các trường hợp khác:

Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau:

...

b) Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp. Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở kinh doanh; tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn...”

- Tại Điều 2 Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 sửa đổi bổ sung Khoản 14, Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:

“Điều 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 14, Điều 7, Thông tư số 78/2014/TT- BTC như sau:

“14. Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (trừ trường hợp cổ phần hóa, sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp 100% vốn nhà nước), được xác định cụ thể như sau:

a) Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại tài sản là phần chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại với giá trị còn lại của tài sản ghi trên sổ sách kế toán và tính một lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại.”

b) Chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để: góp vốn (mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất được phân bổ dần giá trị đất vào chi phí được trừ), điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, góp vốn vào các dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán tính một lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại.

...

Chênh lệch do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất bao gồm: Đối với quyền sử dụng đất lâu dài là chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại và giá trị của quyền sử dụng đất ghi trên sổ sách kế toán; Đối với quyền sử dụng đất có thời hạn là chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại và giá trị còn lại chưa phân bổ của quyền sử dụng đất.”

...

- Tại Điều 1 Nghị quyết số 02/2021/QĐ-ĐHĐCĐ ngày 25/12/2021 của Đại hội đồng cổ đông Công ty cổ phần thương mại Sông Mã về việc tách Công ty, sửa đổi, bổ sung Điều 7 Điều lệ tổ chức hoạt động của Công ty về việc đăng ký thay đổi vốn điều lệ có nêu:

“Điều 1: Tách công ty

...

1.4. Cách thức tách công ty

- Tách toàn bộ phần vốn, tài sản của bà Hoàng Thị Diệp hiện có tại công ty cổ phần thương mại Sông Mã để thành lập công ty TNHH một thành viên.

...

1.5. Giá trị tài sản, các quyền và nghĩa vụ được chuyển từ công ty bị tách sang công ty được tách.

Giá trị tài sản, vốn được tách là toàn bộ tài sản vật chất của cây xăng mà công ty đang kinh doanh gồm: Đất đai, các tài sản trên đất và hệ thống giấy phép kinh doanh xăng dầu.

Giá trị tài sản trên đã được Đại hội đồng cổ đông công ty cổ phần thương mại Sông Mã xác định tương ứng giá trị cổ phần vốn góp của bà Hoàng Thị Diệp là 10.000 cổ phần, mệnh giá là 100.000 đ/cổ phần; trị giá: 1.000.000.000 VNĐ (một tỷ VND) chiếm 27,86% tổng vốn điều lệ...”

Trên cơ sở các quy định đã trích dẫn nêu trên và nội dung công văn, tài liệu Công ty cổ phần thương mại Sông Mã gửi kèm, Cục Thuế xác định:

1. Theo nội dung Hợp đồng góp vốn bằng quyền sử dụng đất được ký kết giữa bà Hoàng Thị Diệp (Sinh ngày 19/4/1965; CMT số 050365275) và Công ty cổ phần thương mại Sông Mã (Hợp đồng được UBND thị trấn huyện Sông Mã chứng thực ngày 10/4/2012), tại Điều 1 và Điều 2 của Hợp đồng có thỏa thuận rõ việc góp vốn của bà Diệp vào Công ty cổ phần thương mại Sông Mã được thực hiện bằng quyền sử dụng của thửa đất đã được cấp Giấy chứng nhận số AC 335048 do UBND huyện Sông Mã cấp ngày 31/12/2009; Giá trị vốn góp được hai bên xác định là 1 tỷ đồng chẵn.

Khi thực hiện tách Công ty bằng cách chuyển một phần tài sản, quyền, nghĩa vụ, thành viên, cổ đông của Công ty hiện có (công ty bị tách) để thành lập thêm Công ty TNHH Quang Huy Sơn La (công ty được tách) theo quy định tại Điều 199 Luật Doanh nghiệp số 59/2020/QH14 ngày 17/6/2020 của Quốc hội, Công ty cổ phần thương mại Sông Mã đã họp Đại hội đồng cổ đông và thống nhất ban hành Nghị quyết. Tại điểm 1.4 và điểm 1.5 Điều 1 của Nghị quyết Đại hội đồng cổ đông đã xác định tách toàn bộ phần vốn, tài sản của bà Hoàng Thị Diệp hiện có tại Công ty cổ phần thương mại Sông Mã để thành lập Công ty TNHH một thành viên; Giá trị tài sản, vốn được tách tương ứng 10.000 cổ phần, trị giá 1 tỷ đồng chẵn.

Như vậy, năm 2012, khi bà Diệp góp vốn vào Công ty bằng quyền sử dụng đất thì nay khi tách Công ty và được chuyển lại phần vốn góp chỉ là quyền sử dụng đất trước đây, tương ứng 27,86% tổng vốn điều lệ (Không bao gồm tài sản vật chất trên đất: Thiết bị cột bơm xăng dầu, bể chứa, nhà điều hành, hệ thống Giấy phép kinh doanh xăng dầu...).

2. Đối với chính sách thuế của hoạt động điều chuyển tài sản:

2.1- Về thuế GTGT:

- Khi thực hiện điều chuyển tài sản là quyền sử dụng đất từ Công ty cổ phần thương mại Sông Mã cho Công ty TNHH Quang Huy Sơn La theo cách thức tách công ty đã ghi tại Điều 1 Nghị quyết số 02/2021/QĐ-ĐHĐCĐ ngày 25/12/2021 của Đại hội đồng cổ đông công ty cổ phần thương mại Sông Mã thì thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Công ty cổ phần thương mại Sông Mã phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn GTGT cho Công ty TNHH Quang Huy Sơn La.

- Đối với giá trị tài sản, vật chất trên đất (Thiết bị cột bơm xăng dầu, bể chứa, nhà điều hành, hệ thống Giấy phép kinh doanh xăng dầu...) được xác định không phải là phần vốn góp của bà Diệp, do vậy, Công ty cổ phần thương mại Sông Mã cần xác định chính xác giá trị của tài sản, giá bán thực tế để kê khai thuế GTGT theo thuế suất 10%.

2.2- Về thuế TNDN:

a. Đối với tài sản là quyền sử dụng đất: Trường hợp khi điều chuyển tài sản là quyền sử dụng đất, nếu Công ty cổ phần thương mại Sông Mã thực hiện đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật thì chênh lệch tăng hoặc giảm do đánh giá lại tài sản là phần chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại với giá trị còn lại của tài sản ghi trên sổ sách kế toán và tính một lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty cổ phần thương mại Sông Mã.

b. Đối với tài sản, vật chất trên đất: Thực hiện ghi nhận doanh thu hoặc thu nhập khác từ hoạt động bán tài sản, ghi nhận số đã trích khấu hao tài sản, giá trị còn lại của tài sản, các chi phí khác có liên quan... đồng thời, kê khai quyết toán thuế TND theo quy định hiện hành.

Cục Thuế tỉnh Sơn La trả lời để Công ty cổ phần thương mại Sông Mã biết và thực hiện theo đúng các nội dung quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.