Công văn 1105/TCT-CS của Tổng cục Thuế về việc thuế giá trị gia tăng

Kính gửi: Ủy ban nhân dân thị xã Sông Cầu.

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 115/UBND ngày 25/01/2017 của ủy ban nhân dân thị xã Sông Cầu đề nghị hướng dẫn chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với sản phẩm Loi cá ngừ. Về vấn đề này, sau khi có ý kiến của Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn và được sự chấp thuận của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 ngày 6/4/2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT:

"1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.

Doanh nghiệp, hợp tác xã mua sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác thì không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng nhưng được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào."

Tại điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 1/7/2016 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT:

"Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng thực hiện theo quy định tại Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng, khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng và khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế.

1. Đối với các sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh và các hình thức bảo quản thông thường khác."

Tại khoản 5 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/ND-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế GTGT hướng dẫn về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế

“5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.

Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này.”

Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn đã có ý kiến về chính sách thuế đối với một số mặt hàng thủy sản tại công văn số 1992/BNN-QLCL ngày 9/3/2017 như sau:

".. Mặt hàng nghêu nguyên con thành phẩm; nghêu thịt thành phẩm và LOI cá ngừ hấp chín mặc dù đều là sản phẩm chế biến nhưng chưa thành các sản phẩm khác do vậy được xếp vào nhóm “sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu và là đối tượng không phải chịu thuế GTGT theo quy định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC…"

Theo công văn số 115/UBND của UBND thị xã Sông Cầu thì quy trình sản xuất Loi cá ngừ hấp đang sản xuất tại Công ty TNHH Nguyễn Hưng: Cá nguyên liệu" Hấp chín (87o C - 92o C, thời gian hấp từ 45-65 phút"Tách Loi " Hút Chân không "Cấp đông (t< -40o C) " Đóng gói, bảo quản " Xuất bán cho khách hàng (đóng lon, xuất khẩu).

Căn cứ các quy định nêu trên và ý kiến của Bộ Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn tại công văn số 1992/BNN-QLCL ngày 9/3/2017 thì: Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã tự nuôi, đánh bắt và sản xuất mặt hàng Loi cá ngừ theo quy trình nêu trên bán ra thuộc nhóm thủy sản, hải sản chưa chế biến thành sản phẩm khác nên thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm Loi cá ngừ nêu trên cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại thì không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trường hợp bán cho khách hàng là hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, nộp thuế GTGT với mức thuế suất thuế GTGT 5%.

Tổng cục Thuế có ý kiến để ủy ban nhân dân thị xã Sông Cầu được biết./.